扣繳計算新規定-每月給付薪資、非每月給付薪資、兼職所得、年終獎金、摸彩及外資股東獲配股利或盈餘等(附108年度薪資所得扣繳稅額表)

2019年(民國108年)1月1日起基本工資調漲(22,000元→23,100元),將使得非中華民國境內居住之個人(非居住者)薪資所得之扣繳金額計算與107年度不同,宜多加留意。

扣繳單位扣繳薪資所得應依納稅義務人之身分不同(是否為中華民國境內居住之個人),分別依各類所得扣繳率標準第2條及第3條規定辦理。

此外,年終獎金、摸彩活動給與之獎金或獎品,分別核屬所得稅法第14條第1項第3類之薪資所得及第8類競技、競賽及機會中獎獎金或給與,應依同法第88條、各類所得扣繳率標準及薪資所得扣繳辦法等規定,由扣繳義務人於給付時辦理扣繳。

以下整理出公司行號於2019年(民國108年)給付員工薪資、年終獎金及摸彩活動給與之獎金或獎品等扣繳規定。

「居住者」之扣繳規定

按月給付之薪資

納稅義務人如為中華民國境內居住之個人,其取得之薪資所得可以按下列2種方式,由納稅義務人自行選定一種適用:

  1. 已填寫員工薪資所得受領人免稅額申報表者,按月給付職工之薪資,依薪資所得扣繳辦法之規定扣繳(即依薪資所得扣繳稅額表)。
  2. 未填寫員工薪資所得受領人免稅額申報表者,按全月給付總額扣取5%。(起扣點為40,020元)

而依照107年12月22日發布之台財稅字第10704698150號函「108年度薪資所得扣繳稅額表」,無配偶及受扶養親屬之起扣標準84,501元與107年度相同。

非每月給付薪資(年終獎金等)及兼職所得

如獎金、津貼、補助費等非每月給付之薪資(如三節獎金、年終獎金、結婚、生育、教育之補助費及員工紅利等)及兼職所得,給付時未達薪資所得扣繳稅額表之起扣標準時(108年度薪資所得扣繳稅額表無配偶及受扶養親屬之起扣標準為84,501元),免予扣繳;給付時若達到起扣標準時,按其給付額扣取5%,免併入全月給付總額扣繳。

而108年度薪資所得扣繳稅額表之起扣標準與107年度相同,所得人如為我國境內居住之個人,每次給付額在84,500元以下者,免予扣繳;超過84,500元者,按給付全額扣取5%。

居住者 非每月給付之薪資及兼職所得 扣繳率
108與107年度 ≦84,500元 免予扣繳
>84,500元 5%

營利事業員工年終獎金在年度結束前,大部分都還沒有實際給付員工,但該獎金如在公司章程中載明,或經股東會預先議決,或經事業與職工預先約定應予支付並定明給付標準,雖然尚未實際給付員工,但發放年終獎金費用的事實已確定、權責已發生,會計基礎採權責發生制的營利事業,當期結算得以應付費用列帳,實際給付時,再依法扣繳所得稅款。

摸彩獎金或獎品

摸彩活動給與之獎金或獎品部分,扣繳規定維持不變。依各類所得扣繳率標準,所得人如為居住者,按給付全額扣取10%,但每次中獎獎金或獎品給付額在20,000元以下者,免予扣繳;對同一所得人全年給付額不超過1,000元者,並得免填報免扣繳憑單。

公司行號提供摸彩之獎品如係購入者,應以統一發票或收據之金額為給付額;如係自行生產製造,則以製造成本為給付額,依前揭規定扣繳率辦理扣繳。

「非居住者」之扣繳規定

根據各類所得扣繳率標準第3條規定,納稅義務人如為非中華民國境內居住之個人,或在中華民國境內無固定營業場所之營利事業,薪資按給付額扣取18%。但符合下列各目規定之一者,不在此限:

  1. 政府派駐國外工作人員所領政府發給之薪資,按全月給付總額超過新臺幣三萬元部分,扣取5%。
  2. 自中華民國九十八年一月一日起,前目所定人員以外之個人全月薪資給付總額在行政院核定每月基本工資5倍以下者,按給付額扣取6%。

勞動部於107年9月5日公告修正基本工資,自108年1月1日起,每月基本工資調整為23,100元。因此,扣繳單位給付非境內居住者薪資所得時須留意新舊規定,表列如下:

非居住者 基本工資 基本工資*1.5 每月薪資總額 扣繳率
舊制 22,000元 33,000元 ≦33,000元 6%
>33,000元 18%
新制(2019/1/1起) 23,100元 34,650元 ≦34,650元 6%
>34,650元 18%

外資股東之股利所得

108年度外資股東獲配之股利或盈餘之扣繳率為21%,與107年度相同。不過,自108年1月1日起,外資股東獲配股利或盈餘之應扣繳稅款,不得抵繳該股利或盈餘所含未分配盈餘加徵營所稅之金額,營利事業給付股利予外資股東時務必按新制辦理扣繳。接著將新舊制規定整理如下表:

獲配股利或盈餘時點 抵繳稅額
舊制(104年1月1日至107年12月31日) 半數抵繳
新制(108年1月1日起) 不可抵繳

摸彩獎金或獎品

摸彩活動給與之獎金或獎品部分,扣繳規定維持不變。依各類所得扣繳率標準,所得人如為非居住者,按給付全額扣取20%。

文件下載

108年度薪資所得扣繳稅額表

圖片出處:GotCredit

2018 新制上路(二):扣繳計算新規定-每月給付薪資、非每月給付薪資、兼職所得、年終獎金、摸彩及外資股東獲配股利或盈餘等(附107年度薪資所得扣繳稅額表)

2018年(民國107年)1月1日起基本工資調漲(21,009元→22,000元),將使得非中華民國境內居住之個人(非居住者)薪資所得之扣繳金額計算與106年度不同。另外,非中華民國境內居住之個人及總機構在中華民國境外之營利事業(即外資)股東獲配股利或盈餘之扣繳率亦有調整,宜多加留意。

2017 新制上路(二):扣繳計算新規定-每月給付薪資、非每月給付薪資、兼職所得、年終獎金及摸彩等(附106年度薪資所得扣繳稅額表)

機關團體辦理所得稅結算申報常見之錯誤及應注意事項

由於基本工資調高(20,008元 → 21,009元)及106年度薪資所得扣繳稅額表發佈,在2017年(民國106年)給付之薪資,對於中華民國境內居住之個人(居住者)及非中華民國境內居住之個人(非居住者)薪資所得之扣繳金額計算,均可能與前一年度(105年)有所不同,應特別留意!

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2016 新制上路(六):小額給付免扣繳擴及至營利事業

2016 新制上路(六):小額給付免扣繳擴及至營利事業

為使扣繳作業簡便及維持一致性,自2016年1月1日起,每次扣繳稅額在2,000元以下免予扣繳之適用範圍擴及在中華民國境內有固定營業場所之營利事業及在臺灣地區有固定營業場所或營業代理人之大陸地區法人、團體或其他機構。

2016 新制上路(一):房地合一課徵所得稅

2016 新制上路(一):房地合一課徵所得稅

2016年,許多財稅、民生、投資、勞動法令新制上路。其中一項對營利事業或市井小民皆有重大影響的,便是房地合一課徵所得稅制度。

過去舊制下,僅就房屋部分計算財產交易所得課稅;土地部分,按公告土地現值所計算的土地漲幅課徵土地增值稅。然而土地現值與實價交易獲利存在相當差距,此外房地未合併課稅,也造成所有權人可能透過提高土地售價並壓低房屋售價,以規避房屋交易所得稅。

故自105年起實施房地合一課徵所得稅制度,房屋及土地出售時,應計算房屋、土地全部實際獲利,並減除已課徵土地增值稅的土地漲價總數額後,就餘額部分課徵所得稅。房屋、土地均需按實價計算交易所課徵所得稅。同時,輔以停徵不動產部分的特種貨物及勞務稅(奢侈稅)。