扣繳計算新規定-每月給付薪資、非每月給付薪資、兼職所得、年終獎金、摸彩及外資股東獲配股利或盈餘等(附108年度薪資所得扣繳稅額表)

2019年(民國108年)1月1日起基本工資調漲(22,000元→23,100元),將使得非中華民國境內居住之個人(非居住者)薪資所得之扣繳金額計算與107年度不同,宜多加留意。

扣繳單位扣繳薪資所得應依納稅義務人之身分不同(是否為中華民國境內居住之個人),分別依各類所得扣繳率標準第2條及第3條規定辦理。

此外,年終獎金、摸彩活動給與之獎金或獎品,分別核屬所得稅法第14條第1項第3類之薪資所得及第8類競技、競賽及機會中獎獎金或給與,應依同法第88條、各類所得扣繳率標準及薪資所得扣繳辦法等規定,由扣繳義務人於給付時辦理扣繳。

以下整理出公司行號於2019年(民國108年)給付員工薪資、年終獎金及摸彩活動給與之獎金或獎品等扣繳規定。

「居住者」之扣繳規定

按月給付之薪資

納稅義務人如為中華民國境內居住之個人,其取得之薪資所得可以按下列2種方式,由納稅義務人自行選定一種適用:

  1. 已填寫員工薪資所得受領人免稅額申報表者,按月給付職工之薪資,依薪資所得扣繳辦法之規定扣繳(即依薪資所得扣繳稅額表)。
  2. 未填寫員工薪資所得受領人免稅額申報表者,按全月給付總額扣取5%。(起扣點為40,020元)

而依照107年12月22日發布之台財稅字第10704698150號函「108年度薪資所得扣繳稅額表」,無配偶及受扶養親屬之起扣標準84,501元與107年度相同。

非每月給付薪資(年終獎金等)及兼職所得

如獎金、津貼、補助費等非每月給付之薪資(如三節獎金、年終獎金、結婚、生育、教育之補助費及員工紅利等)及兼職所得,給付時未達薪資所得扣繳稅額表之起扣標準時(108年度薪資所得扣繳稅額表無配偶及受扶養親屬之起扣標準為84,501元),免予扣繳;給付時若達到起扣標準時,按其給付額扣取5%,免併入全月給付總額扣繳。

而108年度薪資所得扣繳稅額表之起扣標準與107年度相同,所得人如為我國境內居住之個人,每次給付額在84,500元以下者,免予扣繳;超過84,500元者,按給付全額扣取5%。

居住者 非每月給付之薪資及兼職所得 扣繳率
108與107年度 ≦84,500元 免予扣繳
>84,500元 5%

營利事業員工年終獎金在年度結束前,大部分都還沒有實際給付員工,但該獎金如在公司章程中載明,或經股東會預先議決,或經事業與職工預先約定應予支付並定明給付標準,雖然尚未實際給付員工,但發放年終獎金費用的事實已確定、權責已發生,會計基礎採權責發生制的營利事業,當期結算得以應付費用列帳,實際給付時,再依法扣繳所得稅款。

摸彩獎金或獎品

摸彩活動給與之獎金或獎品部分,扣繳規定維持不變。依各類所得扣繳率標準,所得人如為居住者,按給付全額扣取10%,但每次中獎獎金或獎品給付額在20,000元以下者,免予扣繳;對同一所得人全年給付額不超過1,000元者,並得免填報免扣繳憑單。

公司行號提供摸彩之獎品如係購入者,應以統一發票或收據之金額為給付額;如係自行生產製造,則以製造成本為給付額,依前揭規定扣繳率辦理扣繳。

「非居住者」之扣繳規定

根據各類所得扣繳率標準第3條規定,納稅義務人如為非中華民國境內居住之個人,或在中華民國境內無固定營業場所之營利事業,薪資按給付額扣取18%。但符合下列各目規定之一者,不在此限:

  1. 政府派駐國外工作人員所領政府發給之薪資,按全月給付總額超過新臺幣三萬元部分,扣取5%。
  2. 自中華民國九十八年一月一日起,前目所定人員以外之個人全月薪資給付總額在行政院核定每月基本工資5倍以下者,按給付額扣取6%。

勞動部於107年9月5日公告修正基本工資,自108年1月1日起,每月基本工資調整為23,100元。因此,扣繳單位給付非境內居住者薪資所得時須留意新舊規定,表列如下:

非居住者 基本工資 基本工資*1.5 每月薪資總額 扣繳率
舊制 22,000元 33,000元 ≦33,000元 6%
>33,000元 18%
新制(2019/1/1起) 23,100元 34,650元 ≦34,650元 6%
>34,650元 18%

外資股東之股利所得

108年度外資股東獲配之股利或盈餘之扣繳率為21%,與107年度相同。不過,自108年1月1日起,外資股東獲配股利或盈餘之應扣繳稅款,不得抵繳該股利或盈餘所含未分配盈餘加徵營所稅之金額,營利事業給付股利予外資股東時務必按新制辦理扣繳。接著將新舊制規定整理如下表:

獲配股利或盈餘時點 抵繳稅額
舊制(104年1月1日至107年12月31日) 半數抵繳
新制(108年1月1日起) 不可抵繳

摸彩獎金或獎品

摸彩活動給與之獎金或獎品部分,扣繳規定維持不變。依各類所得扣繳率標準,所得人如為非居住者,按給付全額扣取20%。

文件下載

108年度薪資所得扣繳稅額表

圖片出處:GotCredit

2018 新制上路(三):股利所得課稅新制

所得稅制優化方案(亦稱「全民稅改方案」)於107年2月7日修正公布,修法重點有「調高標準扣除額等4大項扣除額」、「調降綜所稅之最高稅率級距為40%」、「個人居住者(內資股東)之股利所得課稅新制(廢除兩稅合一稅額設算扣抵制度)」、「調高營所稅稅率」等。稅改方案中最受矚目的即為股利所得課稅新制,除內資股東之外,外資股東和機關團體領取股利也有新的課稅規定。

2018 新制上路(二):扣繳計算新規定-每月給付薪資、非每月給付薪資、兼職所得、年終獎金、摸彩及外資股東獲配股利或盈餘等(附107年度薪資所得扣繳稅額表)

2018年(民國107年)1月1日起基本工資調漲(21,009元→22,000元),將使得非中華民國境內居住之個人(非居住者)薪資所得之扣繳金額計算與106年度不同。另外,非中華民國境內居住之個人及總機構在中華民國境外之營利事業(即外資)股東獲配股利或盈餘之扣繳率亦有調整,宜多加留意。

財政部核釋個人出售因配偶贈與而取得之房屋、土地,其財產交易損益計算規定

【一分鐘回顧】本週稅務要聞

根據民國106年3月2日台財稅字第10504632520號令,個人取得配偶贈與之房屋、土地,適用遺產及贈與稅法第20條第1項第6款配偶相互贈與之財產不計入贈與總額規定者,出售時應以配偶間第1次相互贈與前配偶原始取得該房屋、土地之日為取得日,據以計算持有期間及認定應適用所得稅法第14條第1項第7類規定計算房屋之財產交易損益(以下簡稱舊制房屋交易損益)或依同法第14條之4規定計算個人房屋、土地交易所得或損失(以下簡稱新制房屋土地交易損益),並按該房屋、土地原始取得之原因,分別依所得稅法相關規定課徵所得稅。

2017 新制上路(二):扣繳計算新規定-每月給付薪資、非每月給付薪資、兼職所得、年終獎金及摸彩等(附106年度薪資所得扣繳稅額表)

機關團體辦理所得稅結算申報常見之錯誤及應注意事項

由於基本工資調高(20,008元 → 21,009元)及106年度薪資所得扣繳稅額表發佈,在2017年(民國106年)給付之薪資,對於中華民國境內居住之個人(居住者)及非中華民國境內居住之個人(非居住者)薪資所得之扣繳金額計算,均可能與前一年度(105年)有所不同,應特別留意!

財政部訂定105年度個人出售房屋之財產交易所得計算規定

【一分鐘回顧】本週稅務要聞

財政部表示, 我國自105年起實施房屋、土地合一按實價課徵所得稅新制,個人自105年1月1日起交易之房屋、土地,如屬103年1月2日以後取得且持有期間在2年以內者,或係105年1月1日以後取得者,應按新制計算房屋、土地交易所得,於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日起算30日內辦理申報納稅。