FAQ_營利事業所得稅暫繳申報常見問題及應注意事項

前一篇文章《營利事業所得稅暫繳申報相關法令規定》,與讀者探討了營利事業暫繳申報的方式、如何申報及免辦暫繳之資格條件等議題。然而,在暫繳申報的過程中,難免會遇到一些問題,本文將與讀者就暫繳申報常見的問題及應注意事項,做一一解答。

申報轄區及稅額之捨去進位

若營利事業於今年度中遷址,暫繳申報該向那一個所屬轄區申報?若計算的暫繳稅額包含小數點時,又該怎麼進位或捨去呢?

答案是營利事業暫繳申報的轄區,應以申報時之營業地址所屬稽徵機關申報。另外,自行繳納暫繳稅額應計算至元為止,小數點以下無條件捨去。舉例來說,若計算之暫繳稅額為13,286.5元,應繳納之暫繳稅額為13,286元。

前一年度營業期間未滿一年,暫繳稅額如何計算?

前一年度營業期間未滿一年者,應按上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之1/2為暫繳稅額。

舉例來說:假設甲公司為105年5月1日開業,105年度課稅所得額為500,000元,則106年度暫繳稅額為:

[ (500,000 x 12/8) x 17% x 8/12 ] x 1/2 = 42,500元

停業、解散、廢止、合併或轉讓時之暫繳申報規定

依民國92年1月16日台財稅字第0910457223號函:

營利事業於暫繳申報期間屆滿前遇有解散、廢止、合併或轉讓情事,其依所得稅法第75條規定應辦理當期期決算申報者,得免依同法第67條規定辦理暫繳申報。

此外,應注意的是,勒令停業並非廢止仍應辦理暫繳申報。依民國53年1月14日台財稅發第00519號令:

稽徵機關對欠稅營利事業之「勒令停業」(註:即現行停止營業處分),並非現行所得稅法第七十五條規定之「廢止」,既未據辦理暫繳申報,應仍依同法第六十八條核定其暫繳稅額。

當年度1~6月營業收入為0元,是否可免辦理暫繳申報?

尚無免申報之規定,惟依民國82年6月22日台財稅字第820247078號函,未辦暫繳申報經查上半年無營業額者得免核定暫繳稅額:

營利事業未依所得稅法第67條規定辦理暫繳申報,如經查明當年度1至6月份無營業額者,得免依同法第68條規定核定暫繳稅額。

又依民國86年7月31日台財稅字第861908781號函:

本部82年6月22日臺財稅第820247078號函所稱「營業額」,係指營利事業銷售其營業項目之貨物或勞務之營業收入,尚不包括非營業收入。

採行特殊會計年度之營利事業,如何申報暫繳?

採行特殊會計年度之營利事業,其暫繳申報期間應比照曆年制推算。例如:採4月制會計年度的營利事業,應於12月1日至12月31日止辦理暫繳。

一般案件,特殊會計年度變更為曆年制時,該如何辦理暫繳申報?

若公司由特殊會計年度變更為曆年制時,則應按所得稅法第40 條及財政部85年12月11日台財稅第851927069號函規定計算暫繳稅額。由於上一年度申報期間不滿1年,應將其所得額按實際營業期間相當全年比例換算全年所得額,依規定稅率計算全年度稅額後,再按原比例換算其應納稅額,據此換算之上一年度全年度應納稅額1/2計算暫繳稅額。舉例說明如下:

例:甲公司會計年度原為10月制,自106年度起經核准變更為曆年制。105年度1/1 ~ 9/30之課稅所得額為900,000元,105/10/1 ~ 12/31課稅所得額為500,000元,如何辦理106年暫繳申報?

答:

申報期間:106/9/1 ~ 106/9/30

暫繳稅款:[ ( 500,000元x 12/3 ) x 17% ] x 1/2 = 170,000元

一般案件,曆年制變更為特殊會計年度時,該如何辦理暫繳申報?

例:甲公司原為歷年制,105年度起核准變更會計年度為10月制,105年度1/1 ~ 9/30之課稅所得額為900,000元, 105/10/1 ~ 12/31課稅所得額為500,000元,如何辦理106年暫繳申報?

答:

申報期間:106/6/1 ~ 106/6/30

暫繳稅款:[ ( 900,000元x 12/9 ) x 17% ] x 1/2 = 102,000元

營利事業採合併辦理結算申報者其次年度之暫繳申報亦應合併辦理

依民國92年9月5日台財稅字第0920455706號令,營利事業採合併辦理結算申報者其次年度之暫繳申報亦應合併辦理:

一、營利事業當年度所得稅結算申報,依金融控股公司法第49條及企業併購法第40條規定,採合併辦理申報者,其次一年度所得稅暫繳申報,應合併辦理。

二、營利事業當年度所得稅結算申報不符合前揭合併申報規定,或未選擇合併申報而依所得稅法第71條規定個別辦理申報者,其次一年度所得稅暫繳申報,應個別辦理。

法源依據:

  • 所得稅法第40 條
  • 所得稅法第67條
  • 所得稅法第68條
  • 所得稅法第75條
  • 民國53年1月14日台財稅發第00519號
  • 民國82年6月22日台財稅字第820247078號
  • 民國85年12月11日台財稅第851927069號
  • 民國86年7月31日台財稅字第861908781號
  • 民國92年1月16日台財稅字第0910457223號
  • 民國92年9月5日台財稅字第0920455706號
版權所有,嚴禁抄襲。若欲轉載,敬請註明出處「惠譽會計師事務所」並附上原文連結。

延伸閱讀:

地震災害損失之稅捐減免規定及應注意事項!... 2月6日大地震造成許多人傷亡,也造成許多民眾及營利事業的財產損失。惠譽會計師事務所提醒受災戶在忙於善後整頓家園時,也別忘了自己的權益,於期限內申請相關稅捐減免。在此整理了申請稅捐減免應注意事項及與地震受災戶較為密切之綜所稅、營所稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、房屋稅及地價稅等稅目之減免規定,供大家參考。...
營利事業所得稅結算申報 / 移轉訂價報告及相關文據... 從事受控交易之營利事業於辦理年度營利事業所得稅結算申報時,應依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則規定揭露關係企業或關係人之資料,及其與該等關係企業或關係人間交易之資料,同時應依規定備妥移轉訂價報告及相關文據。 依據財政部96年1月9日台財稅字第09604503530號令,營利事業與關係人從...
閉鎖性公司/勞務信用出資,如何進行稅務規劃?... 104年9月9日閉鎖性股份有限公司正式上路,提供勞務及信用出資,讓創業家及新創企業員工或合作夥伴得以用自身付出的勞務或信用入股,取代現金入股。先前在文章《閉鎖性公司/勞務信用出資,稅怎麼課?》,已與讀者介紹勞務信用出資之相關課稅規定。本文將與讀者進一步探討,當以勞務或信用出資時,該如何有效地進行稅務...
營利事業所得稅申報常見十大錯誤 104年度營利事業所得稅結算申報期將屆,條列營利事業所得稅結算申報常見10大錯誤供讀者參考,以避免申報錯誤,正確完成營利事業所得稅申報。 一、承包工程已核發使用執照或驗收完成,收入已實現,未將預收貨款轉列當期營業收入。 二、小規模營利事業於年度中途改為使用統一發票商號,漏未將其查定銷售額...
綜合所得稅報稅常見錯誤及應注意事項... 5月為綜合所得稅結算申報期間,常見納稅義務人因不熟悉法令或一時疏忽,而漏報所得或虛列免稅額等情形,因此整理出常見報稅錯誤及應注意事項,申報時可以依照此整理表逐一確認,希望能幫助讀者順利完成申報。 項目 類型 應行注意事項之說明 免稅額 虛列配偶免稅額 我國民法...
2016 新制上路(六):小額給付免扣繳擴及至營利事業... 為使扣繳作業簡便及維持一致性,自2016年1月1日起,每次扣繳稅額在2,000元以下免予扣繳之適用範圍擴及在中華民國境內有固定營業場所之營利事業及在臺灣地區有固定營業場所或營業代理人之大陸地區法人、團體或其他機構。 小額給付免扣繳新制 過去(2015年以前)小額給付免予扣繳規定僅適用於所...