2016 新制上路(五):藝術品拍賣所得稅調降

藝術品不但是許多人美化居家空間、豐富生活的元素,更被視為投資工具之一。拍賣會上動輒以上億天價買賣收藏品的新聞,屢見不鮮。

由於個人拍賣藝術品、個人以直銷方式銷售商品或提供勞務,及個人銷售飾金之行為,均屬非經常性交易,同時一時貿易盈餘係按純益率6%計算所得,以及古玩、書畫、雕塑品等文物或藝術品,其對應行業代號之營利事業擴大書面審核標準純益率亦為6%。

自2016年1月1日起,個人拍賣文物或藝術品,如未能提供相關證明文件者,改以拍賣收入按6%純益率計算課稅所得。

藝術品拍賣所得計算方式:2015年12月31日以前

依81年12月3日台財稅第811685429號函,個人提供古董及藝術品在我國參加拍賣會之所得計算方式為:

一、其能提示足供認定交易損益之證明文件者,以交易時之成交價額減除原始取得之成本及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額

二、未能提示足供認定交易損益之證明文件者,依拍賣品種類(如古玩、書畫、雕塑品等)比照各該行業代號分別適用營利事業同業利潤率(零售業)計算課稅所得

藝術品拍賣所得計算方式:2016年1月1日以後

依104年12月30日台財稅字第10404680830號函,自105年1月1日起,個人提供古董及藝術品在我國參加拍賣會之所得計算方式為:

一、其能提示足供認定交易損益之證明文件者,以交易時之成交價額減除原始取得之成本及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額

二、未能提示足供認定交易損益之證明文件者,以拍賣收入按6%純益率計算課稅所得

結論及應注意事項

綜合以上規定,藝術品拍賣所得計算方式修正前後之規定,彙整如下表。

拍賣所得 2015年12月31日以前 2016年1月1日以後
能提示足供認定交易損益之證明文件 以交易時之成交價額減除原始取得之成本,及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額 以交易時之成交價額減除原始取得之成本及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額
未能提示足供認定交易損益之證明文件 應依拍賣品種類比照各該行業代號分別適用營利事業同業利潤率(零售業)計算課稅所得。 以拍賣收入按6%純益率計算課稅所得

依同業利潤標準(第7次修訂),藝術品零售的同業淨利率為15%,其他中古商品(汽機車及其零配件除外)零售的同業淨利率為11%。故自2016年起,個人提供古董及藝術品在我國參加拍賣會之課稅所得計算,最多可由舊制的15%大幅調降至6%。

值得注意的是,若國稅局查得之實際所得額大於按6%純益率計算之課稅所得額,則仍應依查得資料核計所得,併入當年度個人綜合所得稅申報。

最後,若是2015年12月31日以前的拍賣交易,仍應舊制計算課稅所得。

法源依據:

  • 所得稅法第14條第1項第7類第1款
  • 104年12月30日台財稅字第10404680830號
  • 81年12月3日台財稅第811685429號

圖片出處:Wikimedia Commons

版權所有,嚴禁抄襲。若欲轉載,敬請註明出處「惠譽會計師事務所」並附上原文連結。

延伸閱讀:

2018 新制上路(二):扣繳計算新規定-每月給付薪資、非每月給付薪資、兼職所得、年終獎金、摸彩及外... 2018年(民國107年)1月1日起基本工資調漲(21,009元→22,000元),將使得非中華民國境內居住之個人(非居住者)薪資所得之扣繳金額計算與106年度不同。另外,非中華民國境內居住之個人及總機構在中華民國境外之營利事業(即外資)股東獲配股利或盈餘之扣繳率亦有調整,宜多加留意。 ...
2016 新制上路(二):健保保費調降 由於一代健保並未將經常性薪資以外的所得納入保費費基,二代健保實施後,一般民眾(保險對象)及雇主(投保單位)除了負擔原有的保費外,在符合特定條件時,一般民眾或雇主須另計收補充保費。簡言之: 二代健保保費 = 一般保費 + 補充保費 自2016年1月1日起,二代健保保費計費公式有四項重大的改...
營利事業所得稅結算申報 / 製作移轉訂價報告常見錯誤及應注意事項... 營利事業於結算申報時就其受控交易,依據營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則(以下簡稱移轉訂價查核準則)相關規定,辦理申報作業並備妥移轉訂價相關文據。然而製作移轉訂價報告需要高度的會計及稅務專業,公司製作移轉訂價報告時難免出錯。以下彙整營利事業製作移轉訂價報告常見錯誤及應注意事項,供讀者參考。 ...
財政部核釋個人匯回海外資金之課稅規定... 財政部於今(31)日發布解釋,明確規範我國居住者個人匯回海外資金不用課徵所得稅的3種態樣,包括:(1)非屬海外所得的資金;(2)屬海外所得,但已課徵所得基本稅額的資金;及(3)屬海外所得,未課徵所得基本稅額但已逾核課期間的資金。並規定相關認定原則與應提示文件,供徵納雙方參考,希望藉此消除外界誤解及疑...
10分鐘搞懂綜所稅!綜所稅申報懶人包!(2016年5月)... 10分鐘搞懂綜所稅!綜所稅申報懶人包!(2016年5月) from 惠譽會計師事務所
2017 新制上路(一):106年度綜合所得稅、遺產稅、贈與稅等之免稅額及扣除額... 本文整理106年度的綜合所得稅、所得基本稅額條例、遺產稅、贈與稅、退職所得之免稅額及扣除額等課稅規定,供讀者參考。 106年度綜合所得稅之免稅額、扣除額、稅率及課稅級距金額 106年度綜合所得稅免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額、身心障礙特別扣除額及課稅級距金額如下: 一、免稅...