機關團體辦理所得稅結算申報常見之錯誤及應注意事項

根據所得稅法規定,總機構在我國境內的營利事業,應就其境內外全部營利事業所得,合併課徵營利事業所得稅。營利事業所得之計算,以其年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。

目前營利事業所得稅的起徵額為12萬,即全年課稅所得額在12萬元以下者,免徵營利事業所得稅。營利事業所得稅率原為17%,107年全民稅改後調高為20%。為了避免獲利不高的公司受衝擊,課稅所得額未超過50萬元之營利事業,採分年調整,107年度稅率為18%、108年度稅率為19%,109年度起按20%稅率課稅。

公司在申報營利事業所得稅時,不同的申報方式對於課稅所得額的計算、被稅局調帳的機率、盈虧互抵的權利等,都有差異。營利事業所得稅結算申報,主要有以下三種申報方式:擴大書面審核申報、查帳申報及會計師稅務簽證申報。

擴大書面審核申報

財政部為簡化稽徵作業,推行便民服務,訂定「擴大書面審核」的申報方式,

簡稱「擴大書審」。擴大書審的概念有些類似綜所稅採標準扣除額申報,並非減除實際的成本費用,而是以財政部訂的標準來減除成本費用,計算課稅所得額。財政部依照行業別所訂的「擴大書審純益率」,多介於4%至10%之間。

公司採「擴大書審」申報,課稅所得額計算公式為:

課稅所得額=(全年營業收入淨額+全年非營業收入)× 擴大書審純益率

擴大書審的適用條件及優缺點如下:

擴大書面審核申報
適用條件 1. (全年營業收入淨額+非營業收入)≦3,000萬
2. 書表齊全,自行依法調整之純益率在「擴大書審純益率」以上
3.  於申報期限截止前繳清應納稅款
優點 1. 除有重大異常外,國稅局僅依書面資料核定,不進行調帳查核
2. 委外記帳費用較低
缺點 1. 企業的純益率若低於政府所訂擴大書審純益率,必須多繳稅。企業當年度虧損,仍必須依擴大書審純益率計算課稅所得額繳稅
2. 不同年度的盈虧無法互抵

查帳申報

「擴大書審」是政府為簡化稽徵作業所推行便民措施,正常情況下,公司本應採「查帳申報」,核實課稅。公司應參照商業會計法等相關法令據實記載公司的收入、各項成本、費用及損失等,在辦理營利事業所得稅結算申報時,其帳載事項再依所得稅法等法令自行調整後,計算課稅所得額。

查帳申報
優點 依實際盈虧核實課稅,當年度虧損時不必繳稅
缺點 1. 帳證須經得起稅局查核,否則容易導致補稅加罰
2. 不同年度的盈虧無法互抵
3. 委外記帳費用較高

會計師稅務簽證申報

全年度營業收入與非營業收入達1億元以上的公司辦理營利事業所得稅結算申報,必須委託會計師查核簽證。除法令強制要求之外,公司選擇會計師稅務簽證申報通常有以下幾項原因:

  1. 合法節稅規劃:一般公司對於稅務法規及租稅優惠不見得那麼熟悉,藉稅務簽證的機會,可請會計師規劃與指導,善用合法節稅的管道。
  2. 盈虧互抵:若企業虧損時,採擴大書審申報可能導致虧損仍必須繳稅的結果;若採查帳申報,雖可核實課稅不必繳稅,但本年度的虧損在未來獲利時無法互抵;若採會計師稅務簽證申報,本年度的虧損可於未來10年內扣抵,即降低未來的所得稅負。
  3. 交際費限額提高:為避免企業浮濫申報交際費,稅法對於交際費列支設有限額;採會計師稅務簽證申報時,交際費限額提高,可合法節稅,降低所得稅負。
  4. 降低被查稅的風險:採會計師稅務簽證申報時,會計師必須出具查核簽證報告書,國稅局對會計師查核簽證報告書進行書面審核,公司被國稅局直接調帳查核機率較低,可降低被查稅的風險。
  5. 降低查稅溝通成本:採會計師稅務簽證申報,若真的被稅局選中查核時,稅局會先找會計師調閱查核工作底稿,公司需直接面對稅局及提示帳證資料的機會較少,可減輕公司財會人員直接面對稅局的壓力。
會計師稅務簽證申報

優點

1. 合法節稅規劃
2. 不同年度的盈虧可互抵
3. 交際費限額提高
4. 降低被查稅的風險
5. 降低查稅溝通成本

缺點

額外的會計師稅務簽證費用
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